OSB Arsa Tahsisi KDV İstisnası

OSB Arsa Tahsisi KDV’ye Tabi midir? Arsa Katılım Payı ve Altyapı Katılım Payında KDV İstisnası

Organize Sanayi Bölgelerinde (OSB) yatırım yapmak isteyen işletmelerin en çok merak ettiği konulardan biri, arsa tahsis bedeli, arsa katılım payı ve altyapı katılım payı üzerinden Katma Değer Vergisi (KDV) hesaplanıp hesaplanmayacağıdır. Gelir İdaresi Başkanlığının 15.04.2021 tarihli ve 140031 sayılı Özelgesinde, 4562 sayılı Organize Sanayi Bölgeleri Kanunu ve Organize Sanayi Bölgeleri Uygulama Yönetmeliği kapsamında OSB sınırları içinde yapılan arsa tahsis işleminin KDV karşısındaki durumu değerlendirilmiştir.

Özelgede, KDV Kanunu’nun 17/4-k maddesinde düzenlenen istisna kapsamında, OSB tarafından yapılan arsa tahsisinin bir teslim olarak değerlendirilebileceği ve arsa tahsisi yapılan firmalara düzenlenen arsa katılım payı ile ilgili altyapı katılım payı faturalarında KDV hesaplanmayacağı açıklanmıştır.

OSB Arsa Tahsisi KDV’den İstisna mıdır?

4562 sayılı Kanun ve Organize Sanayi Bölgeleri Uygulama Yönetmeliği kapsamında OSB sınırları içinde yapılan arsa tahsisi, KDV Kanunu’nun 17/4-k maddesinde yer alan istisna kapsamında değerlendirilebilir. Gelir İdaresi Başkanlığının 15 Nisan 2021 tarihli özelgesinde, bu kapsamda yapılan arsa tahsisi nedeniyle arsa katılım payı ve ilgili altyapı katılım payı için düzenlenen faturalarda KDV hesaplanmaması gerektiği belirtilmiştir. Bu değerlendirme, OSB’lerin yatırımcı işletmelere sanayi parseli tahsis ederken uygulayacağı KDV işlemleri bakımından önem taşır. Bununla birlikte, istisnanın uygulanabilmesi için işlemin mevzuatta belirtilen kapsam ve koşullara uygun olması gerekir.

KDV Kanunu’nun 17/4-k Maddesi Ne Düzenliyor?

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesinin dördüncü fıkrasının (k) bendi, organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla oluşturulan iktisadi işletmelerin arsa ve işyeri teslimlerini KDV’den istisna tutmaktadır. Bu istisnanın amacı, OSB ve küçük sanayi sitelerinin kurulması kapsamında gerçekleştirilen arsa ve işyeri teslimlerinin KDV uygulamasındaki durumunu belirlemektir.

KDV Genel Uygulama Tebliği’nde yapılan açıklamalara göre istisna kapsamındaki arsa teslimine, ilgili arsanın parsel birim maliyetine dâhil olan ve OSB tarafından yapılan harcamalar da girebilir. Ancak istisnanın kapsamı sınırsız değildir. OSB’lerin gerçekleştirdiği her türlü hizmet ve arsa veya işyeri dışındaki teslimler kendiliğinden istisna kapsamında değerlendirilmez. Bölge veya site dışında gerçekleştirilen arsa ve işyeri teslimleri de genel hükümlere göre ele alınır.

Arsa Katılım Payı ve Altyapı Katılım Payında KDV Hesaplanır mı?

Gelir İdaresi Başkanlığının 15.04.2021 tarihli özelgesinde, OSB tarafından 4562 sayılı Kanun ve ilgili uygulama yönetmeliği çerçevesinde yapılan bölge içi arsa tahsisinin KDV Kanunu’nun 17/4-k maddesi kapsamında bir teslim olarak değerlendirilebileceği ifade edilmiştir.

Bu değerlendirme doğrultusunda, arsa tahsisi yapılan firmalara düzenlenen;

• Arsa katılım payına ilişkin faturalar,
• Tahsis edilen arsalarla ilgili altyapı katılım payına ilişkin faturalar,

özelgede açıklanan koşullar çerçevesinde KDV’den istisna tutulmaktadır. Burada önemli olan, söz konusu bedellerin arsa tahsisi ve ilgili parselin altyapısıyla olan bağlantısıdır. Bir bedelin yalnızca OSB tarafından tahsil edilmesi, o bedelin otomatik olarak istisna kapsamında olduğu anlamına gelmez. Bedelin niteliği ve tahsis işlemiyle ilişkisi ayrıca değerlendirilmelidir.

OSB’nin Her Hizmeti KDV’den İstisna mıdır?

Hayır. KDV Kanunu’nun 17/4-k maddesinde yer alan istisna, OSB’lerin yaptığı bütün teslim ve hizmetleri kapsamaz. OSB’nin arsa ve işyeri teslimleri ile bunlardan bağımsız olarak sunduğu hizmetlerin birbirinden ayrılması gerekir. İlgili Tebliğ açıklamalarında da yalnızca belirli arsa ve işyeri teslimlerinin istisna kapsamında olduğu; diğer hizmetler ile arsa ve işyeri dışındaki teslimlerin genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olabileceği belirtilmektedir. Bu nedenle, bedelin arsa tahsisine veya parselin birim maliyetine dâhil olan altyapı harcamalarına mı ilişkin olduğu, yoksa ayrı bir hizmet karşılığında mı alındığı belirlenmelidir. Uygulamada temel ölçüt, bedelin adı değil, karşılığında gerçekleştirilen işlemin gerçek niteliği ve istisna kapsamıyla olan bağlantısıdır.

OSB’ler Fatura Düzenlerken Nelere Dikkat Etmeli?

Arsa tahsisi ve ilgili katılım paylarına ilişkin faturaların düzenlenmesinde şu hususlar dikkate alınmalıdır:

1. Tahsis işleminin hukuki dayanağı belirlenmelidir. İşlemin 4562 sayılı Kanun ve Organize Sanayi Bölgeleri Uygulama Yönetmeliği kapsamında gerçekleştirilip gerçekleştirilmediği incelenmelidir.

2. Bedelin niteliği tespit edilmelidir. Tahsilatın arsa katılım payı, parsel altyapı katılım payı veya ayrı bir hizmet bedeli olup olmadığı açıkça belirlenmelidir.

3. Parsel maliyetiyle bağlantı incelenmelidir. Altyapı harcamalarının ilgili arsanın parsel birim maliyetine dâhil olup olmadığı, istisna değerlendirmesinde önem taşır.

4. KDV istisnasının dayanağı kayıt altına alınmalıdır. Faturanın düzenlenmesinde işlemin niteliği ve ilgili istisna hükmü doğru şekilde değerlendirilmelidir.

5. İstisna kapsamı dışındaki işlemler ayrıca değerlendirilmelidir. OSB’nin diğer hizmetleri veya farklı teslimleri için aynı sonuca otomatik olarak ulaşılmamalıdır.

Özetle ;

• Gelir İdaresi Başkanlığının 15 Nisan 2021 tarihli özelgesine göre, 4562 sayılı Kanun ve Organize Sanayi Bölgeleri Uygulama Yönetmeliği kapsamında OSB sınırları içinde yapılan arsa tahsisi, KDV Kanunu’nun 17/4-k maddesinde düzenlenen istisna kapsamında değerlendirilebilir.
• Bu çerçevede, arsa tahsisi yapılan firmalara düzenlenen arsa katılım payı ve ilgili altyapı katılım payı faturalarında KDV hesaplanmaması gerektiği yönünde görüş bildirilmiştir.
• Bununla birlikte, istisnanın uygulanabilmesi için bedelin niteliği, arsa tahsisiyle bağlantısı ve mevzuat kapsamındaki koşullar dikkate alınmalıdır. OSB tarafından tahsil edilen her bedelin istisna kapsamında olduğu varsayılmamalı; arsa tahsisine ilişkin bedeller ile ayrı hizmet bedelleri birbirinden ayrılmalıdır.

Sıkça Sorulan Sorular

1. OSB tarafından yapılan arsa tahsisinde KDV hesaplanır mı?

4562 sayılı Kanun ve ilgili uygulama yönetmeliği kapsamında OSB sınırları içinde yapılan arsa tahsisi, KDV Kanunu’nun 17/4-k maddesindeki istisna kapsamında değerlendirilebilir. GİB özelgesinde, bu kapsamda yapılan tahsis için KDV hesaplanmaması gerektiği belirtilmiştir.

2. OSB arsa katılım payı faturasında KDV olur mu?

Arsa tahsisi nedeniyle alınan arsa katılım payına ilişkin faturada KDV hesaplanmaması gerekir.

3. OSB altyapı katılım payı KDV’den istisna mıdır?

Arsa tahsisi yapılan parselin altyapısına ilişkin katılım payı, özelgede belirtilen kapsam ve koşulları karşılıyorsa KDV istisnasından yararlanabilir. Bedelin niteliği ve ilgili parselin birim maliyetiyle bağlantısı dikkate alınmalıdır.

4. OSB’nin sunduğu bütün hizmetler KDV’den istisna mıdır?

Hayır. KDV Kanunu’nun 17/4-k maddesindeki istisna, OSB’nin tüm hizmetlerini kapsamaz. Arsa ve işyeri dışındaki teslimler ile ayrı hizmetler genel KDV hükümleri çerçevesinde değerlendirilir.

5. OSB arsa tahsisi KDV istisnasının yasal dayanağı nedir?

Temel yasal dayanak, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesinin dördüncü fıkrasının (k) bendidir. İstisnanın kapsamı, ilgili mevzuat ve KDV Genel Uygulama Tebliği açıklamalarıyla birlikte değerlendirilmelidir.